预收款开具发票时的会计分录

借：预收账款，
贷：主营业务收入，应交税费-应交增值税（销项税）。
一般来讲，正常货物销售的预收款由于纳税义务尚未发生，而且也没有开具发票，因此不需要缴纳增值税。
但是请注意以下几种特殊情况，预收款就要缴纳增值税：
1、不动产租赁收取的租金，就要缴纳增值税。
政策：
根据财税「2016」36号附件1第四十五条：（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（财税「2017」58号修改，建筑服务收到预收款不属于纳税义务发生时点）。
2、建安企业在经营活动中收到预收款，需要预缴增值税。
政策：
根据财税[2017]58号文件《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》规定：
三、纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。
3、房地产开发企业采取预收款方式预收的房款，需要预缴增值税。
政策：
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(八)项第9点规定，房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。


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