组织形式的自由选择权对税负的影响

组织形式的自由选择权对税负的影响
选择何种组织形式开展经营，首先要考虑责任承担问题。对于风险较高的经济行为，一般选择设立公司，以避免承担无限责任。
除此之外，对于像演艺和咨询等经营风险较低的经济行为，人们更倾向于选择设立个体工商户或者个人独资企业，以避免双重纳税的问题。对于高收入群体来说，直接以个人名义取得所得，或许是最不划算的选择，因为可能要承担最重的税负。
原因在于：以个人名义对外提供各种劳务或者服务取得所得，适用“综合所得”税目;而设立个体工商户或者个人独资企业并以其名义取得所得，适用“经营所得”税目。前者只能从毛收入中定额扣除20%的费用后计入收入额，而后者可以据实或者核定扣除各类成本、费用以及损失。
在核定征收方式下，根据《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税〔2000〕91号印发)的规定，实行核定应税所得率征收方式的，各类行业的应税所得率在5%-40%之间，这相当于核定纳税人的成本费用率在95%-60%之间。相比综合所得中劳务报酬20%的成本费用率，优惠幅度差距不可同日而语。
以深圳和青海为例，《国家税务总局深圳市税务局关于经营所得核定征收个人所得税有关问题的公告》(国家税务总局深圳市税务局公告2019年第3号)规定除娱乐业以外的一般行业，适用应税所得率为5%，即一律认定纳税人的生产经营成本、费用为收入的95%。
对于一些从事大宗货物购销的商户来说，这个应税所得率或许是适当的。但如果对于以提供个人劳务为主业的纳税人来说，能核定这样的成本，简直做梦也能笑醒。“核定征收率”的政策同样诱人，直接按收入总额的0.8%征收个人所得税。青海的核定征收率更是低至0.4%，与综合所得3%-45%的税率形成明显的差异。
虽然很多地方收紧了核定征收政策的适用，但也仅限于事先不核定。如果纳税人成本费用核算不健全，税务机关可在事后核定税款，核定的应税所得率或者征收率仍然会落在上述政策规定的范围内。
综上，经济组织形式的自由选择，会决定适用的税目，并因为政策执行口径的原因，带来巨大的税负差异。


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